Dovoz a vývoz zboží

Dovoz a vývoz zboží v souvislosti s DPH v roce 2009

Zákonem č. 302/2008 Sb. Byl novelizován zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Tento zákon byl publikován dne 17. července 2008 v částce 98 Sbírky zákonů. Účinnost novelizovaného zákona nastává 1.1.2009. Změny v zákoně o DPH nastaly i v ustanoveních týkajících se dovozu a vývozu zboží, včetně zpřesnění územní působnosti a zpřesnění definice osob povinných při dovozu zboží přiznat a zaplatit daň. Praktický postup Územní působnost V definicích tuzemska, třetí země a území Evropského společenství žádné změny nenastaly (§ 3 odst. 1 ZDPH). * Tuzemskem se rozumí území České republiky. * Třetí zemí území mimo území Evropského společenství (za třetí zemi se také považují území uvedená v § 3 odst. 2 a 3 ZDPH). * Území Evropského společenství je území stanovené Směrnicí. Pro lepší přehlednost a srozumitelnost jsou v § 3 odst. 2 a 3 taxativně vyjmenována území Evropského společenství, která jsou pro účely zákona o DPH také považována za třetí zemi. Územní působnost byla dána do souladu se Směrnicí. Území třetích zemí Za třetí zemi se podle novelizovaného znění § 3 odst. 2 ZDPH považují následující území Evropského společenství, která jsou součástí celního území Evropského společenství: 1. hora Athos, 2. Kanárské ostrovy, 3. francouzské zámořské departementy ( tj.Guyana, Martinik, Réunion a Guadalope) 4. Ålandy, 5. Normanské ostrovy. Za třetí zemi se podle novelizovaného znění § 3 odst. 3 ZDPH také považují následující území Evropského společenství, která nejsou součástí celního území Evropského společenství: 1. ostrovHelgoland, 2. území Büsingen, 3. Ceuta, 4. Melilla, 5. Livigno, 6. Campione d´ Italia, 7. italské vody jezera Lugano. Území Monackého knížectví se podle novelizovaného znění § 3 odst. 4 ZDPH považuje za území Francouzské republiky a území ostrova Man se považuje za území Spojeného království Velké Británie a Severního Irska. Nově se doplňují území Akrotiri a Dhekelie, které se považují za území Kypru. Správce daně Při dovozu zboží je správcem daně příslušný celní úřad, s výjimkou případů, kdy daňová povinnost při dovozu zboží vzniká plátci podle § 23 odst. 3 a 4. To jsou případy, kdy je plátci propuštěno zboží do celního režimu volný oběh, aktivní zušlechťovací styk v systému navracení, nebo do režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla. Místo plnění při dovozu zboží V § 12 ZDPH nedochází k žádné věcné změně. Místem plnění při dovozu zboží je území členského státu, na jehož území se zboží nachází v době, kdy vstupuje na území Evropského společenství. Výjimku tvoří zboží, které při vstupu na území Evropského společenství má postavení dočasně uskladněného zboží nebo je umístěno do svobodného pásma nebo svobodného skladu nebo je propuštěno do celního režimu uskladnění v celním skladu, aktivní zušlechťovací styk v podmíněném systému, dočasné použití s úplným osvobozením od cla nebo vnější tranzit. Místem plnění při dovozu zboží je v těchto případech území členského státu, ve kterém se na toto zboží přestanou vztahovat příslušná celní opatření. Dovoz zboží Dovozem zboží se podle novelizovaného § 20 ZDPH rozumí vstup zboží z třetí země na území Evropského společenství. V této souvislosti je třeba upozornit na velmi často opomíjenou skutečnost, že předmětem daně je pouze dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku (§ 2 odst. 1 písm d) zákona o DPH). Změna nastává s účinností od 1. 1. 2009 v § 20 odst. 3 ZDPH. V souvislosti s úpravou v § 3 odst. 2 ZDPH jsou Normanské ostrovy zařazeny mezi území uvedená v § 3 odst. 2 ZDPH. Jejich zařazení do § 20 bylo nesystémové. Uvedení San Marina v 20 odst. 3 ZDPH bylo v rozporu se směrnicí Rady 2006/112/ES. Daňová povinnost při dovozu zboží Zdanitelné plnění je uskutečněno a daňová povinnost při dovozu zboží podle § 23 ZDPH vzniká: 1. propuštěním zboží do celního režimu volný oběh, 2. propuštěním zboží do celního režimu aktivní zušlechťovací styk v systému navracení, 3. propuštěním zboží do režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla, 4. nezákonným dovozem zboží, 5. spotřebou nebo použitím zboží ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu za jiných podmínek, než které jsou stanoveny celními předpisy, 6. porušením podmínek vyplývajících z dočasně uskladněného zboží, 7. porušením podmínek stanovených pro celní režim, do kterého bylo dovážené zboží propuštěno, nebo 8. odnětím zboží celnímu dohledu. Nejzávažnější změna nastala v odstavcích 1, 4 a 5. Uskutečnění zdanitelného plnění a vznik daňové povinnosti již nevzniká při ukončení režimu dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla, ale při propuštění zboží do tohoto režimu. Osvobození od daně při vývozu zboží Vývozem zboží se podle § 66 ZDPH pro účely zákona o DPH rozumí výstup zboží z území Evropského společenství na území třetí země, jestliže zboží bylo propuštěno do celního režimu vývoz, pasivní zušlechťovací styk, vnější tranzit, nebo bylo propuštěno do celně schváleného určení zpětný vývoz zboží z celního území Evropského společenství. Za vývoz zboží se pro účely zákona o DPH považuje také umístění nebo dodání zboží do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. Dodání zboží plátcem z tuzemska do třetí země je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z tuzemska do třetí země: 1. prodávajícím nebo jím zmocněnou osobou, nebo 2. kupujícím nebo jím zmocněnou osobou, jestliže kupující nemá v tuzemsku sídlo, místo podnikání ani místo pobytu, ani provozovnu, s výjimkou zboží přepravovaného kupujícím za účelem vybavení nebo zásobení rekreačních lodí nebo letadel, popřípadě jiného prostředku pro dopravu pro soukromé použití. O osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně se jedná i v případě, že zboží bude propuštěno do režimu vývoz v jiném členském státě Evropského společenství, pokud přeprava zboží začíná v tuzemsku. Osvobození od daně se vztahuje pouze na dodání zboží do třetí země se změnou vlastnického práva. Vývoz zboží beze změny vlastnického práva se nepovažuje za dodání zboží do třetí země. Osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně je také umístění nebo dodání zboží do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. Vývoz zboží je plátce povinen prokázat daňovým dokladem podle § 30 odst. 4 a 5 ZDPH. V případě, že výstup zboží z území Evropského společenství není potvrzen celním orgánem na daňovém dokladu, může plátce prokázat výstup zboží jinými důkazními prostředky. Vývoz zboží uvede plátce do daňového přiznání nejdříve v tom zdaňovacím období, ve kterém byl vývoz zboží uskutečněn. Ve znění zákona o DPH účinném do 31.12.2008 mohl plátce uvést vývoz zboží do daňového přiznání pouze v případě, že ho mohl prokázat. Daňové doklady Daňovým dokladem při dovozu zboží do tuzemska je podle § 30 odst. 1 a 2 ZDPH písemné rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu, ve kterém vznikla daňová povinnost. Daňovým dokladem při dovozu zboží do tuzemska je i jiné rozhodnutí o vyměřené dani vydané celním orgánem, pokud je daň zaplacena. Daňovým dokladem při vývozu zboží je podle § 30 odst. 4 ZDPH písemné rozhodnutí celního orgánu o vývozu zboží do třetí země, kterým je celním orgánem potvrzen výstup zboží z území Evropského společenství nebo písemné rozhodnutí celního orgánu o umístění zboží do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. Písemným rozhodnutím se podle § 30 odst. 5 ZDPH rozumí i rozhodnutí v elektronické podobě. Pokud je celní prohlášení podáno plátcem se souhlasem celního orgánu elektronicky, musí být opatřeno zaručeným elektronickým podpisem založeným na kvalifikovaném certifikátu, který byl vydán akreditovaným poskytovatelem certifikačních služeb, podle zvláštního právního předpisu (zákon č. 227/2000 Sb., o elektronickém podpisu, ve znění pozdějších předpisů), nebo označeno elektronickou značkou založenou na kvalifikovaném systémovém certifikátu, který byl vydán akreditovaným poskytovatelem certifikačních služeb. Povinnost přiznat a zaplatit daň Přiznat a zaplatit daň správci daně je podle § 108 písm. f) a g) ZDPH povinna osoba, v jejíž prospěch je zboží: 1. při dovozu propuštěno do celního režimu, u kterého vznikla daňová povinnost podle § 23 ZDPH, 2. vráceno ze svobodného pásma nebo svobodného skladu zpět do tuzemska. Přechodné ustanovení týkající se zboží propuštěné do režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla U dovezeného zboží, které bylo propuštěno do celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona, se použijí ustanovení zákona o DPH ve znění účinném do dne nabytí účinnosti tohoto zákona.

« zpět na seznam novinek a informací